一带一路财税实务｜中东欧营商环境分析：以伊拉克为例【走出去智库】-ESG跨境

一带一路财税实务｜中东欧营商环境分析：以伊拉克为例【走出去智库】

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2022-07-20

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走出去智库观察当地时间3月3日，伊拉克运输部召开会议，探讨加入中国主导的“一带一

走出去智库观察

当地时间3月3日，伊拉克运输部召开会议，探讨加入中国主导的“一带一路”相关事宜。会议议程还包括如何使伊拉克尽快加入亚投行，以获得会员国贷款待遇，为战后基础设施重建获取资金。

伊拉克是世界古代文明的发祥地之一，中国古代陆上和海上丝绸之路都曾在伊拉克境内交汇。伊拉克油气资源十分丰富，石油探明储量占世界总储量的9%，居世界第二位；天然气探明储量占世界总储量的1.7%。

在共建“一带一路”框架下，中国积极参与伊拉克重建，中伊关系不断深化，两国各领域交流合作日益增多。2月27日，中国石油工程建设有限公司与伊拉克巴士拉天然气公司签署金额为1.7亿美元的天然气项目合同。

随着伊拉克经济恢复和加快重建，中企在伊拉克有哪些投资机会？财税方面需注意哪些事项？走出去智库（CGGT）今日刊发战略合作伙伴——全球领先金融财税机构Mazars-中审众环会计师事务所撰写的《伊拉克经商指南》，供中国走出去企业管理者和投资者参阅。

要点

CGGT，CHINA GOING GLOBAL THINKTANK

1、伊拉克政府开始大规模修建有关水源和环境卫生的基础设施。受到电力部2010至2030年发展计划的影响，伊拉克正对该国电力设施进行升级和建设，大约有930亿美元将投资于新的地面发电装置。

2、伊拉克修订后的《国家投资法》针对外国投资者投资活动税费减免的规定包括：10年内免征税款、免除在项目实施期间所需的设备和材料的进口关税，以及对用于商业运营的主要原材料的税费减免。如果伊拉克投资者拥有该项目50%以上的股份，则免税期延长到15年。

3、伊拉克境内所有公司（除油气生产和开采活动及相关行业）适用15％的企业所得税税率。与油气生产和开采活动及相关行业（包括服务合同）有关的活动适用的所得税税率为35％。

正文

CGGT，CHINA GOING GLOBAL THINKTANK

文/仇喆

Mazars-中审众环会计师事务所中国业务部中东欧地区总监

伊拉克概述

伊拉克位于亚洲西南部，阿拉伯半岛东北部，国土面积约43.7万平方公里（包括924平方公里水域和伊拉克、沙特中立区伊拉克部分3522平方公里）。北接土耳其，东邻伊朗，西毗叙利亚、约旦，南连沙特阿拉伯、科威特，东南濒波斯湾。

伊拉克出海口仅在东南端位于波斯湾头的一小段海岸。海岸线长60公里。领海宽度为12海里。西南为阿拉伯高原的部分，向东部平原倾斜；东北部有库尔德山地，西部是沙漠地带。

伊拉克地理条件得天独厚，石油、天然气资源十分丰富，石油工业是经济主要支柱。2010年10月伊拉克石油部长称已探明储量1431亿桶，在欧佩克和世界已探明石油总储量中分别占12.0%和9.8%，位居世界第二位；天然气已探明储量3.17万亿立方米，占世界已探明总储量的1.7%，居世界第十位。磷酸盐储量约100亿吨。

巴格达是伊拉克的首都，全国最大城市和经济、文化、交通中心，重要的国际航空站，人口535万，主要的工业部门包括炼油、钢铁、水泥、纺织、皮革、卷烟、食品等。

巴士拉有伊拉克最大的海港，可同时停泊20多艘万吨以上海轮。市南郊建有乌姆盖斯尔深水港和重要国际航空站。

1.1 中国公司在伊拉克的投资机会

石油和天然气

伊拉克被探明的天然气储量位于全球第十，该行业合同价值数逾百万美元，供应链规模巨大。

基础设施

伊拉克正在重建和更新该国的基础设施。

有关设计和建设方面的机会包括：

·建造低成本的房屋

·学校

·医院

·体育场

·购物中心

伊拉克政府开始大规模修建有关水源和环境卫生的基础设施。受到电力部2010至2030年发展计划的影响，伊拉克正对该国电力设施进行升级和建设，大约有930亿美元将投资于新的地面发电装置。

自贸区

3/1998号自贸区管理法允许投资者在自贸区开展工业、商业和服务活动。根据该法律规定，在投资项目的整个生命期内，包括筹备和建设阶段，所有用于项目的资本、产生的利润和投资收益都将豁免所有的税费和费用。通过自贸区进入伊拉克境内的货物，只需缴纳正常的进口关税。

允许在自贸区开展的商业活动包括:

(a)工业活动，如组装、安装、分拣和重新转配；

(b)进出口和贸易服务；

(c)储存和运输；

(d)银行、保险和再保险活动；

(e)辅助性的专业服务活动。

伊拉克目前有四个自贸区，均针对交通、工业和物流部门提供税收优惠和财政补贴。Basrah/Khor al-Zubair自由区位于阿拉伯湾的巴士拉西南40英里处的Khor al-Zubair海港。该区自2004年6月投入使用。Ninewa/Falafel自由贸易区位于北部，靠近土耳其、叙利亚、约旦，有着临近巴士拉港口公路和铁路的优势。Falafel和Fallujah自贸区位于Da’esh地区，由于其地理位置较为偏僻，在不久的将来还不太可能进一步发展。位于巴格达的自由区，由于其贸易委员会缺乏能力且该区隶属于财政部，而财政部缺乏发展自由贸易区的具体授权，因此发展受到进一步的限制。

政府投资激励政策

修订后的《国家投资法》针对外国投资者投资活动税费减免的规定包括：10年内免征税款、免除在项目实施期间所需的设备和材料的进口关税，以及对用于商业运营的主要原材料的税费减免。如果伊拉克投资者拥有该项目50%以上的股份，则免税期延长到15年。该法案还允许投资者将资金从伊拉克撤回。外国投资者可以自由交易在伊拉克证券交易所流通的股票和证券。投资酒店、旅游机构、医疗卫生机构、学校等还将获得额外的税费减免。如果与伊拉克政府就国家投资计划内的项目签订协议，还可以免除企业所得税。

1.2 在伊拉克经商面临的挑战

伊拉克是一个充满挑战的市场，在世界银行的经商优越度指数评估排名靠后。

中国企业面临的主要的挑战有：

·安全问题

·政府缺乏透明度

·政府官僚且保守

·国际清廉指数排名较低

·进入市场的要求很严格

·基础设施不完善

·难以获得信用证和付款保证以及付款周期较长

·仲裁需要数月甚至数年

伊拉克税收体系

2.1 企业所得税

应税所得的考量

一般来说，伊拉克境内开展的商业活动（或商业性质的活动）和专业活动产生的利润，通过合同和经营产生的利润，都需要交纳企业所得税。在评估非伊拉克税收居民的纳税义务时，伊拉克税务总局（GCT）需要考虑是否适用 “在伊拉克开展业务”或“与伊拉克开展业务”的要求。

如果满足以下任何一个条件，非伊拉克税收居民将被认定“在伊拉克开展业务”，需要在伊拉克履行纳税义务：

• 合同签订方（供应商或服务提供商）签署合同的地点在伊拉克

• 合同执行地点为伊拉克

• 货物或服务的交付地点在伊拉克

• 付款地点在伊拉克

伊拉克财政部2014年第（1）号指令修正了上述四个条件。根据新的规定，需要单独分析下列情况的税费征收：

• 供应合同

• 与供应合同有关的辅助服务

• 专业服务

满足以下任何一个条件，需要就供应合同产生的收入在伊拉克履行纳税义务：

• 供应商或服务提供商在伊拉克设有分支机构或办事处，合同由分支机构或办事处代表，分支机构或办事处的任何员工或居住在伊拉克并有权签署合同的任何其他人员签署

• 供应商或服务提供商在伊拉克设有分支机构或办事处，合同由分支机构或办事处代表，分支机构或办事处的任何员工或居住在伊拉克且有权执行的任何其他人履行或执行

• 合同的法律手续和要求以供应商或服务提供商的名义在伊拉克完成（例如，清关，支付关税，开立信用证或任何相关程序，无论供应商或服务提供商在伊拉克是否有分公司，办事处或代理机构）

• 与供应商或服务提供商签订的合同付款全部或部分在伊拉克境内收取，不论用于付款的币种是什么

• 供应商或服务提供商通过以货易货的方式收到付款

不论服务是否包含在供应合同或独立合同中，辅助服务（如安装，监督，维护或工程服务）产生的收入需要在伊拉克履行纳税义务。需要分别对辅助服务和供应合同确认纳税义务。

无论服务是否包含在供应合同或独立合同中，无论付款的地点如何，法人或自然人在伊拉克通过提供专业服务产生的收入需要在伊拉克履行纳税义务。需要分别对专业服务和供应合同确认纳税义务。

税率

所有公司（除油气生产和开采活动及相关行业）适用15％的企业所得税税率。与油气生产和开采活动及相关行业（包括服务合同）有关的活动适用的所得税税率为35％。

在伊拉克开展业务的公司需要从每月向分包商支付的款项中扣除税款，并支付给伊拉克税务总局。扣缴率取决于每项合同的性质。该规定尚未在库尔德地区实施。

可税前扣除费用

一般来说，与产生收入直接相关的成本费用可以在税前扣除，对某些项目（如业务招待和捐赠）有一定限制。预提费用和储备金不可在税前扣除。

税法认可的各类固定资产的折旧方法包括：

• 直线折旧法

• 余额递减法

• 伊拉克税务总局批准的其他方法

满足一定条件，企业亏损可以结转并在未来五年在税前扣除：

• 每年可在税前扣除的亏损不得超过当年应税收入的50%

• 亏损只能与同源的收入进行抵扣

预扣税

在实际操作中，股息不适用预扣税。伊拉克有限责任公司或分支机构向非伊拉克税收居民（例如，外国母公司或非居民银行）支付的利息适用的预扣税税率为15%。

没有专门的立法对特许权使用费支付的预扣税问题进行说明。但是税务当局可以利用税法中的某些规定将该收入定性为“在伊拉克产生的收入”，需要在伊拉克进行纳税。由伊拉克实体向外国实体支付的管理费、技术服务费、租金等，很有可能因这些付款被定性为“在伊拉克的收入”而需要在伊拉克履行纳税义务。

税收留存

伊拉克税法规定，纳税人需要向税务局披露与外国供应商签订的合同以及相关信息，以便税务局确定合同签订方的纳税义务和相应的税率。付款人在根据合同付款时可能适用不同税率，取决于所执行的合同/服务的性质以及最终全部付款的分期，最高留存比例不超过付款总额的10％。

石油和天然气行业的分包商应按合同总额的7％缴纳合同付款的留存税，非石油合同适用3.3％的税率。

支付方实体须在付款后30天内将留存金额汇给税务机关。

税费缴纳

所有公司实体的年度纳税申报表必须在会计年度结束后的五个月内提交，同时需向税务机关提交根据伊拉克会计准则编制并经过审计的财务报表。在库尔德地区进行纳税申报时只需要提交经审计的财务报表，申报截止日期为会计年度结束后的六个月。

2.2 个人所得税

即使在伊拉克居住一天，伊拉克和阿拉伯国家的公民就满足伊拉克个人税收居民的定义。非伊拉克和阿拉伯国家公民满足一定的居留标准，也将满足伊拉克个人税收居民的定义。伊拉克公民以及在伊拉克工作的外国人从伊拉克获得的收入需要交纳个人所得税。

个人所得税按进阶税率进行缴纳，具体如下表所示：

超过（第纳尔）

未超过（第纳尔）

税率（%）

250,000

500,000

1,000,000

—

在库尔德斯坦地区，免税额为每月一百万伊拉克第纳尔。收入扣除免税额、缴纳的社会保障贡献和其他可税前扣除的费用即为个人应纳税所得额，适用5％的固定税率。

社会保障贡献计算的基数为总收入减去一般津贴和海外津贴。所有类型的一般津贴和海外津贴，无论是现金还是非现金形式，分别不得超过社会保障贡献计算的基数的30％和25％。雇主和雇员承担的社会保障贡献比例分别为12％和5％。石油和天然气公司，雇主和雇员承担的社会保障贡献比例分别为25％和5％。

雇主对雇员个人所得税有代扣代缴义务，次月的第15天前需要将代扣个人所得税上缴给所在辖区税务机关。伊拉克库尔德斯坦地区的雇主需要在次月的第21天完成代缴义务。

2.3 其它重要税种

消费税

对烟酒征收300％的消费税，对汽车、移动充值卡和互联网征收征收的消费税分别为15％和20％。餐厅和酒店提供的服务适用10％的消费税。

关税

进口到伊拉克的货物，需要按其价值的5％缴纳重建费。获得投资许可证的投资项目在规定时间进口某些商品将豁免关税。某些食品，药品，服装，书籍和过境货物也可能豁免关税。

伊拉克进出口货物时所需提交的文件如下：

• 商业发票- 由供应商开具

• 原产地证明

• 提货单

• 健康和质量证书（某些情况下）

印花税

在伊拉克，所有合同需要支付印花税，税率范围为合同额的0.1％到3％之间。

与政府方签订的合同，通常会在签署时支付印花税（除非有相关豁免），适用税率为0.2%。

相关业务咨询：

仇喆 Mazars-中审众环会计师事务所中国业务部中东欧地区总监

邮箱：z.qiu@mazars.pl

电话：+48 609906556

专家简介

仇喆

Mazars-中审众环会计师事务所中国业务部中东欧地区总监。英国特许公认会计师协会资深会员（FCCA）, 美国纽约州注册会计师（USCPA）。他在中东地区、塞浦路斯，美国和中东欧地区有多年在顶尖会计师事务所的工作经历，其中包括普华永道阿曼所，致同塞浦路斯（Grant Thornton Cyprus ），致同纽约所（ Grant Thornton New York office）。当前就职于Mazars波兰所，负责Mazars集团在中东欧地区的中国企业相关业务。他在能源和基础设施、工业与服务、零售、建筑等行业拥有近10年的财务尽职调查、公司财务、审计、税收架构的经验。仇喆对国际会计准则和美国会计准则十分了解。他曾多次参与大型跨国公司的尽职调查和审计业务，涉及国家包括阿曼，沙特，科威特，土耳其，波兰，斯洛伐克，塞浦路斯，斯洛伐克，匈牙利，塞尔维亚和美国等。他曾在多个国家协助使馆商务处为当地中资企业作财务和税务讲座。

机构简介

Mazars

欧洲前5大上市公司审计会计师事务所，成员所遍布全球110个国家，全球布局310个办公室，1000位行业资深合伙人，拥有超过30000名专业人士。

具有丰富的为世界500强以及大型上市公司（尤其是欧洲市场）客户提供相关鉴定以及咨询服务的经验。客户遍布保险，银行，媒体，公共，不动产，分销，资源，制造等行业。在全球范围内为客户提供量身定制的保险精算服务，财务报告审计，税务，咨询服务，会计咨询与协助以及财务咨询服务。以“快速反应，保质保量，务实，创新，协调”作为为客户服务的宗旨，竭诚为客户提供最专业的服务。以“独立，正直，多样化，责任”作为企业的社会责任目标，积极践行企业的社会责任，坚持可持续性绿色发展，致力于招募培养行业顶尖人才。获得联合国，国际会计师工会的一致好评。

Mazars集团全球基础设施建设金融团队连续3年被评为全球行业第一的模型审计团队，同时提供金融模型建模、审模最佳实践操作，交易支持和估值的专业服务，并同时为企业提供定制化的金融模型团队培训服务。

Mazars-中审众环会计师事务所

2016年1月1日起加入Mazars全球网络，在中国拥有32家分所，180位行业资深合伙人，1000位中国注册会计师，超过5500名员工，2017/2018年度营业收入13亿人民币。其中，35家海外中国业务部覆盖全球5大洲。客户遍布海内外，拥有为超过20家超大型国有企业，100多家上市公司以及超过1000家跨国公司的鉴证服务经验。拥有业内最齐全的从业资质，如证券及期货审计资质，金融业务审计资质，证券及期货评估资质，工程造价甲级资质等。业务类别多样，竭诚为客户提供审计，会计外包，税务，工程造价，评估以及咨询业务。

Mazars-中审众环会计师事务所致力于服务"一带一路”走出去企业，提供全球基础设施建设项目交易支持服务。

部分客户：

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—中国国电

—中国烟草

—中航工业

—中国邮政

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—云南白药

—太极

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金融行业：

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—光大永明资产

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